2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳正在進(jìn)行中，外籍人士的免稅政策引起關(guān)注。有稅友咨詢：外籍人士是否可以同時(shí)享受津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策和專項(xiàng)附加扣除？51個(gè)稅管家提醒，不能同時(shí)享受！

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）規(guī)定，關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策如下：

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

據(jù)了解，盡管外籍個(gè)人可以選擇專項(xiàng)附加扣除，也可以享受八項(xiàng)（住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)）免稅優(yōu)惠。

但從實(shí)際情況看，外籍人士大都選擇了特殊收入免稅補(bǔ)貼政策。平均而言，選擇這項(xiàng)政策的外籍人士每月扣除額度都超過了專項(xiàng)附加扣除。

以房租為例，假設(shè)某跨國集團(tuán)在上海外派一名日籍技術(shù)人員，根據(jù)跨國集團(tuán)對外派人員住宿條件的規(guī)定，這名日籍外派人員每月租房標(biāo)準(zhǔn)的合理范圍為8000~元，結(jié)合上海房租市場價(jià)格，月租1萬元在某些區(qū)域也屬正常范圍，按照規(guī)定這名日籍人士就可以依據(jù)實(shí)際租房成本進(jìn)行稅前據(jù)實(shí)扣除。

如果這名日籍人士選擇六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的話，其房租最高扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。

由于兩者相差較大，因此正常情況下，符合條件的外籍人士都會選擇特殊收入免稅補(bǔ)貼政策。

值得一提的是，目前在中國工作的外籍人員多為企業(yè)中高級管理人員以及具備專業(yè)技術(shù)特長的專業(yè)人士，這個(gè)群體的收入水平普遍較高，也是個(gè)人所得稅的主要納稅群體。

2020年在首次個(gè)稅匯算清繳期，針對高收入人群的補(bǔ)稅問題就曾引起熱議，如今，外籍個(gè)人的免稅政策又開始受到關(guān)注。

業(yè)內(nèi)人士表示，隨著外籍人員免稅補(bǔ)貼三年過渡期即將到期，稅務(wù)部門也會對此問題進(jìn)行討論和調(diào)整。

【熱門問題】

問：誰是居民外籍個(gè)人？

答：為了個(gè)人所得稅之目的，外籍個(gè)人是不具有中華人民共和國國籍的自然人。

外籍個(gè)人劃分為非居民外籍個(gè)人和居民外籍個(gè)人兩種類型。

居民外籍個(gè)人分為在中國境內(nèi)有住所的外籍個(gè)人和在中國境內(nèi)無住所但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的外籍個(gè)人。

非居民外籍個(gè)人分為在中國境內(nèi)無住所又不居住，以及在中國境內(nèi)無住所且在一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不滿183天的外籍個(gè)人。

通常，居民外籍個(gè)人就其境內(nèi)外所得征收個(gè)人所得稅。非居民外籍個(gè)人就其來源于中國境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。

如果外籍個(gè)人根據(jù)我國的個(gè)人所得稅法判定為居民個(gè)人，同時(shí)根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定，其被判定為我國非居民個(gè)人同時(shí)為對方稅收居民個(gè)人的，該外籍個(gè)人可按照稅收協(xié)定及相關(guān)程序享受稅收協(xié)定待遇。

問：居民外籍個(gè)人取得的中國境外所得是否需要納稅？

答：如果居民外籍個(gè)人在中國境內(nèi)有住所，其來源于境外的綜合所得和經(jīng)營所得，應(yīng)分別與境內(nèi)綜合所得和經(jīng)營所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，居民外籍個(gè)人來源于中國境外其他分類所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果居民外籍個(gè)人在中國境內(nèi)無住所，其由境外組織和個(gè)人支付的境外所得無需與境內(nèi)所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問：外籍個(gè)人取得的津補(bǔ)貼要納稅嗎？

答：通常，外籍個(gè)人的境內(nèi)雇主提供的津補(bǔ)貼要以工資薪金形式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。然而，符合條件的津補(bǔ)貼可暫不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)稅收規(guī)定，外籍個(gè)人取得的符合條件的津補(bǔ)貼包括以下內(nèi)容：

⑴以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)和洗衣費(fèi)；

⑵合理的境內(nèi)外差旅補(bǔ)貼；

⑶合理的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)為合理的部分。

問：無境外所得的居民外籍個(gè)人如何計(jì)算綜合所得個(gè)稅應(yīng)納稅款？

答：綜合所得個(gè)稅應(yīng)納稅款計(jì)算公式如下：

第一步：應(yīng)納稅所得額=綜合所得收入合計(jì)－符合條件的扣除項(xiàng)目

第二步：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的累進(jìn)稅率

或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)

第三步：應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額—已預(yù)繳稅款

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的扣除項(xiàng)目包括以下內(nèi)容：

⑴勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得20%的費(fèi)用；

⑵免稅收入；

⑶基本減除費(fèi)用元；

⑷專項(xiàng)扣除，如納稅人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；

⑸專項(xiàng)附加扣除，如子女教育費(fèi)、繼續(xù)教育費(fèi)、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人支出；

⑹符合條件的其他扣除，如年金、稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)以及允許扣除的稅費(fèi)支出；

⑺符合條件的公益性捐贈支出。